Обособленное подразделение организации

Содержание

Одной из обязанностей юридического лица является постановка его на учет по месту нахождения обособленного подразделения (далее – ОП). Но не всегда очевидно, в каком случае возникает такое ОП (речь не идет о филиалах и представительствах), а также какова ответственность за уклонение от этих действий.

Обязанность в постановке на учет обособленного подразделения

Согласно п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по различным основаниям: по месту нахождения самой организации, месту нахождения принадлежащих ей транспорта, недвижимости, ОП.

Постановка на учет российской организации по месту нахождения ее ОП (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ.

Понятие обособленного подразделения

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ под ОП организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признание ОП организации таковым производится независимо от того, отражено ли его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно ст. 209 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) рабочее место – это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

К сведению. В Своде правил 12-133-2000 “Безопасность труда в строительстве. Положение о порядке аттестации рабочих мест по условиям труда в строительстве и жилищно-коммунальном хозяйстве” приведены следующие определения:

  • стационарное рабочее место – рабочее место, расположение, а также техническое оснащение которого имеют стационарный характер, то есть рабочее место, связанное с определенным цехом или участком работ;
  • нестационарное рабочее место – рабочее место, месторасположение, а также техническое оснащение которого имеют нестационарный характер, то есть рабочее место, которое связано с определенным строительным объектом или эксплуатируемым сооружением, техническое оснащение которого является мобильным или переносным.

Признаки обособленного подразделения

Из указанных выше определений можно сделать вывод, что ОП считается созданным лишь при наличии у него одновременно 5 признаков:

  • территориальная обособленность от организации;
  • наличие оборудованных стационарных рабочих мест;
  • это рабочее место оборудовано работодателем;
  • работодатель имеет прямой или косвенный контроль над созданным рабочим местом;
  • на этом рабочем месте ведется трудовая деятельность.

Территориальная обособленность от организации

Напомню, что место нахождения организации, подлежащее отражению в Едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ), должно быть максимально детализировано, ведь именно по этому адресу осуществляется связь с юридическим лицом (п. п. 2, 3 ст. 54 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ)). Если точнее, в ЕГРЮЛ содержатся сведения об адресе постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (п. “в” ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ “О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей”).

Как разъяснил Пленум ВАС РФ (п. 1 Постановления N 61), юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, поступивших по его адресу, указанному в ЕГРЮЛ, а также риск отсутствия по данному адресу своего представителя. Именно с этим адресом, обозначенным в ЕГРЮЛ, следует сравнивать адрес ОП, чтобы выяснить, следует ли его ставить на учет в налоговой инспекции (Письма Минфина России от 18.08.2015 N 03-02-07/1/47702, от 23.01.2013 N 03-02-07/1-15, от 21.12.2009 N 03-02-07/1-550, от 21.04.2008 N 03-02-07/2-73, УФНС России по г. Москве от 19.03.2012 N 17-26/23423).

Обратите внимание, что нахождение ОП на территории, подведомственной тому же налоговому органу, в котором организация поставлена на учет по месту своего нахождения, не освобождает ее от обязанности сообщить о таком ОП (Письма Минфина России от 17.04.2013 N 03-02-07/1/12946, ФНС России от 27.02.2014 N СА-4-14/3404).

Оборудование стационарных рабочих мест

В ОП имеется хотя бы одно стационарное рабочее место. Оно должно быть создано на срок более одного месяца. Рабочим считается место, где сотрудник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с выполнением его трудовых обязанностей.

Рабочее место оборудовано работодателем

То есть организация оснастила его мебелью, инструментами, офисной и иной техникой, необходимыми для выполнения работником трудовых обязанностей.

Работодатель имеет прямой или косвенный контроль над созданным рабочим местом

Это условие следует из определения рабочего места (ч. 6 ст. 209 ТК РФ).

На рабочем месте ведется трудовая деятельность

То есть для работы на нем в организацию принят сотрудник, и он приступил к выполнению своих трудовых обязанностей.

Если нет рабочих мест под контролем работодателя, нет и ОП (см. также Письмо Минфина России от 05.10.2012 N 03-02-07/1-238).

Если все условия для работников создает не работодатель, ОП не возникает.

Из судебной практики
К аналогичному выводу пришел АС СКО в Постановлении от 25.12.2014 N Ф08-8748/2014: “направление обществом своих работников для выполнения подрядных работ на территории заказчика (командировку) нельзя рассматривать в качестве создания обществом обособленного подразделения, а проведение с работниками инструктажа по соблюдению техники безопасности, создание бытовых помещений на строительной площадке обязательно в рамках исполнения требований об охране труда независимо от наличия стационарных рабочих мест”.

Добавим, что наряду с территориальной обособленностью и наличием оборудованных стационарных рабочих мест существенным признаком ОП следует считать факт ведение деятельности через это подразделение сотрудниками организации. К примеру, если у организации в собственности находится помещение и оно передается по договору аренды, это не указывает на создание ОП, так как именно сотрудники не ведут деятельность в данном помещении.

В качестве доказательств создания ОП могут использоваться:

  • договор аренды помещения, в котором подразделение осуществляет деятельность;
  • трудовые договоры (контракты), заключенные с сотрудниками подразделения, в которых в качестве их рабочих мест указано место нахождения ОП;
  • приказы о назначении на должности;
  • табель учета рабочего времени сотрудников, осуществляющих деятельность в ОП.

Если компания испытывает затруднения при постановке на учет, ей необходимо обратиться в налоговый орган по месту нахождения за письменными разъяснениями.

В каких случаях у организации не возникает обособленного подразделения

Оказание охранных услуг на объектах заказчиков

Обычно посты охраны неподконтрольны охранной организации. Чаще всего помещение под них и необходимое оборудование предоставляет заказчик. Значит, не выполняются даже два условия, характерные для обособленных подразделений: рабочее место охранника оборудовано не организацией-исполнителем и не находится под ее контролем. Поэтому обособленное подразделение не считается созданным.

Из судебной практики
Эту позицию подтверждают многие суды – Постановления ФАС Западно-Сибирского от 07.09.2011 N А27- 15865/2010 и от 08.08.2011 N А27-15867/2010, Московского от 20.12.2010 N КА-А41/15744-10 и от 02.03.2009 N КА-А40/817-09 округов.

В данном случае целесообразно прописать в договоре охраны, что именно заказчик предоставляет охранникам помещение и оборудование для работы. Для исполнителя также важно не брать в аренду никаких помещений на охраняемых объектах.

Организация заключила трудовой договор о дистанционной работе

По этому договору сотрудник работает вне места нахождения работодателя. Организация не создает для него стационарного рабочего места. Сотрудник выполняет свои должностные обязанности на территории, которая неподконтрольна работодателю. Например, у себя дома. Причем конкретное место работы ничем не регламентировано. Взаимодействие между работником и работодателем осуществляется дистанционно.

По месту работы дистанционного работника у организации не возникает обособленного подразделения. С этим согласен Минфин России (Письма от 01.12.2014 N 03-04-06/61300, от 26.03.2014 N 03-02-07/1/13157 и от 19.07.2013 N 03-03-06/1/28350).

Сотрудникам компании установлен разъездной характер работы

Это обстоятельство не приводит к созданию обособленного подразделения по месту работы таких сотрудников. Речь идет о курьерах, экспедиторах, водителях, региональных представителях, торговых, страховых и рекламных агентах и т.п.

У сотрудников, работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, нет постоянного рабочего места. Ни по месту нахождения организации, ни в тех регионах, куда их отправил работодатель.

Работники трудятся либо на территории других компаний, либо в пути (в служебном автомобиле или другом транспортном средстве). То есть компания не создает для них стационарных рабочих мест. Значит, она не обязана регистрировать обособленные подразделения. Даже если сотрудник провел в другом городе больше месяца.

Аналогичного мнения придерживается Минфин России (Письма от 24.05.2013 N 03-02-07/1/18634, от 01.03.2012 N 03-02-07/1-50, от 28.07.2011 N 03-02-07/1-265 и от 03.11.2009 N 03-02-07/1-493).

Чтобы не возникло разногласий с налоговыми органами, в трудовых договорах с этими сотрудниками целесообразно прописать, что их работа имеет разъездной характер.

Компания выполняет подрядные работы на территории заказчиков

Проведение силами исполнителя строительно-монтажных, ремонтных или иных работ на объектах заказчика означает, что именно заказчику подконтрольны рабочие места. Особенно если в договоре прописано, что он берет на себя все организационные вопросы по обустройству персонала исполнителя. При наличии такого условия обособленного подразделения не возникает.

Из судебной практики
Суды не требуют регистрировать обособленное подразделение, если в договоре указано, что все условия, необходимые для выполнения работ, создает заказчик. В том числе, предоставляет работникам исполнителя инструмент, сырье и материалы, обеспечивает их жильем, питанием, бытовыми удобствами и спецодеждой (Постановления АС Уральского округа от 16.06.2015 N Ф09-3302/15, ФАС Центрального округа от 11.06.2014 N А64-5181/2013 и Северо-Западного округа от 15.02.2010 N А05-9705/2009).

Организация ведет деятельность на речном или морском судне

У нее не возникает обособленного подразделения. Ни в местах временного нахождения судна, ни в порту его приписки. Ведь судно постоянно перемещается. Поэтому невозможно определить адрес рабочих мест, созданных на нем. С этим согласен и Минфин России (Письмо от 24.09.2013 N 03-04-06/39626).

Ответственность за ведение деятельности без постановки на учет

Пунктом 2 статьи 116 НК РФ предусмотрена ответственность за ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе.

Такая деятельность влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.

Рекомендуемые статьи по теме:
«Порядок постановки на учет, снятия с учета обособленного подразделения организации. Внесение изменений в сведения об обособленном подразделении».

Так и знал
Добавить комментарий